（二）考核存货＋非货币性资产交换＋债务重组
红叶股份有限公司（下称红叶公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为25%。2009年发生如下经济业务：
（1）2月5日红叶公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余额为2000万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%的税率交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税税额为319.66万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。假设该交换具有商业实质。
（2）6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。
（3）8月15日，因红叶公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：
①用银行存款归还欠款50万元；
②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元；
③用所持股票80万股归还欠款，股票的账面价值（成本）为240万元，作为交易性金融资产反映在账中，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。
（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。
根据上述资料，回答下列问题：
85.以土地置换材料，下列说法中正确的是（ ）。
A. 上述交换属于非货币性资产交换
B. 上述交换不属于非货币性资产交换
C. 补价应占交易总额20％以下
D. 非货币性资产交换与补价比例无关
86.如果属于非货币性资产交换，下列处理中正确的有（ ）。
A.应确认增值税进项税额300万元
B.应交营业税125万元
C.原材料的入账价值为1880.34万元
D.应确认营业外收入575万元
87.下列关于自用原材料计提减值的说法中，正确的是（ ）。
A.如果存货的成本小于可变现净值，应计提减值
B.可变现净值是指存货的估计售价减去存货成本后的金额
C.自用的原材料计提减值时，应将其与相关的产成品的价值减损联系起来
D.计提的减值准备不得转回
88. 上述6月末计提存货减值，下列说法中正确的有（ ）。
A.原材料成本为800万元
B.原材料可变现净值765万元
C.原材料应计提跌价准备12万元
D.计提原材料跌价准备的会计分录是：
借：资产减值损失 35
贷：存货跌价准备 35
89. 下列关于债务重组的会计处理中，正确的有（ ）。
A.应确认收入350万元
B.应确认投资收益260万元
C.应确认债务重组利得20万元
D.应确认营业成本382.5万元
90.年末计提存货跌价准备（ ）万元。
A. 0
B. 10
C. －17.5
D. －20
（二）【答案】
85.A
【解析】收到补价/换出资产的公允价值=300/ 2500=12%< 25%；因补价占交易金额的12%，属于非货币性资产交换。
86.BCD
【解析】账务处理如下：
借：银行存款 300
原材料 1880.34
应交税费——应交增值税（进项税额） 319.66
累计摊销 200
贷：无形资产——土地使用权 2000
应交税费——应交营业税（2500万×5%） 125
营业外收入（2500－（2000－200）－125）575
87.C
【解析】自用的原材料计提减值时，应将其与相关的产成品的价值减损联系起来，如果产成品的可变现净值高于成本，不计提减值。
88．ABD
【解析】根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。
①产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935（万元）
产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。
②计算原材料的可变现净值，并确定期末价值
原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成 本—估计销售费用及税金==950-170-15==765（万元）
原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提存货跌价准备35万元。
借：资产减值损失 35
贷：存货跌价准备 35
89.ABD
【解析】8月15日甲企业债务重组账务处理如下
借：应付账款 1000
贷：银行存款 50
其他业务收入 350
应交税费——应交增值税（销项税额）（350万×17%） 59.5
交易性金融资产 240
投资收益（500－240） 260
营业外收入——债务重组收益（1000－50－350×1.17－500）40.5
借：其他业务成本 400
贷：原材料（800万×50%） 400
借：存货跌价准备 （35万×50%） 17.5
贷：资产减值损失-存货减值损失 17.5
90.C
【解析】12月31日计提存货跌价准备
产品的可变现净值=产品的估计售价—估计销售费用及税金=700—20=680（万元）
产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元：
借：存货跌价准备 17.5
贷：资产减值损失-存货减值损失 17.5